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Modificaciones en el IRPF

Medidas urgentes para reducir la carga tributaria soportada por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

El pasado sábado 11 de julio de 2015 fue publicado en el BOE el Real Decreto 9/2015, de 10 de julio, de medidas urgentes para reducir la carga tributaria soportada por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras medidas de carácter económico.

Debemos destacar en dicho Real Decreto dos modificaciones importantes en cuando al Impuesto de la Renta de las Personas Físicas:

1.- REBAJA TIPOS IMPOSITIVOS IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Se ha aprobado una nueva escala general estatal y del ahorro aplicables a partir de 1 de enero de 2015, anticipando la rebaja que estaba prevista entrara en vigor el 1 de enero de 2016.

2.- REBAJA TIPOS DE RETENCIÓN

La rebaja de la escala general estatal tendrá un impacto inmediato en todas las nóminas de los trabajadores que verán reflejado en su nómina mensual del mes julio el efecto de la bajada de tipos impositivos, aunque el texto legal prevé que las entidades retrasen la aplicación de la rebaja del tipo de retención a la nómina al mes de agosto de 2015, entendemos por la dificultad que habrá para adaptar los programas de generación de nóminas a la nueva normativa.

De especial importancia para los trabajadores autónomos es la rebaja de los tipos de retención aplicable a las actividades económicas de profesionales ya que se establece un tipos de retención a partir del 12 de julio de 2015 general del 15% (hasta ahora era del 19%) y un tipo reducido de retención del 7% (hasta el 11 de julio era del 9%).

El resto de retenciones se ven modificadas en menor medida:

  • Rendimientos del capital inmobiliario 19,5 % (hasta 11 de julio de 2015 20%).
  • Rendimientos del capital mobiliario 19,5% (hasta 11 de julio de 2015 20%).
  • Se mantiene el tipos de retención del 37% para los rendimientos delos consejeros y administradores, aunque el tipo para entidades con un volumen de negocio inferior a 100.000 euros se rebaja al 19,5% (hasta el 11 de julio de 2015 20%).

 
Haga clic sobre el siguiente enlace para descargarse la TABLA DE RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA DEL IRPF.

Reforma Fiscal 2015

En fecha 28 de noviembre de 2014 han sido publicadas las Leyes que forman parte de la Reforma Fiscal que entrará en vigor el próximo 1 de enero de 2015. Afecta al Impuesto de la Renta de las Personas Físicas, Impuesto sobre Sociedades e Impuesto sobre el Valor Añadido.

Los principales puntos que han sido modificados en cada uno de los impuestos son los siguientes:

IRPF

TIPOS TRIBUTARIOS Y MINIMOS PERSONALES

  • Se reducen los tramos de tributación así como los tipos marginales aplicables, esta rebaja será progresiva aplicándose en dos ejercicios consecutivos una rebaja en los tramos de tributación la primera el año 2015 y la segunda el ejercicio 2016.

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  • Se eleva el umbral mínimo de tributación de modo que los asalariados que ganen menos de 12.000 euros al año, salvo que procedan de diversos trabajadores, dejarán de tributar.
  • Se incrementan los mínimos personales y familiares.

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  • Se crea un beneficio fiscal para familias numerosas y personas con discapacidad de 1.200 euros anuales, de funcionamiento idéntico a las cantidades percibidas por madres trabajadores con hijos menores de 3 años. Este beneficio habilitará a cobrar por anticipado 100 euros mensuales en cada una de las siguientes situaciones a aquellos contribuyentes que tengan una actividad por cuenta propia o ajena:
    · familias numerosas;
    · familias con hijos dependientes discapacitados;
    · familias con ascendientes dependientes.
  • Se aplicarán los siguientes tipos de retenciones a partir del 1 de enero de 2015, destacando la reducción del tipo de retención de los profesionales que finalmente ha sido acelerada su reducción a través de una enmienda aprobada en el senado:

Retenciones

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PLUSVALÍAS INMOBILIARIAS

  • En cuanto a las Plusvalías Inmobiliarias inicialmente estaba previsto la eliminación de los coeficientes de corrección monetaria, que permiten corregir el efecto de la inflación en el valor de adquisición y los coeficientes de abatimiento aplicables a ganancias obtenidas hasta el 20 de enero de 2006. Finalmente se ha mantenido parcialmente, se ha creado un umbral de 400.000 euros por contribuyente, todas las transmisiones realizadas a partir de 1 de enero de 2015 se les aplicará los coeficientes de corrección monetaria y en su caso los coeficientes de abatimiento hasta que se haya llegado a un total en importe de ventas de 400.000 euros. Este límite no se aplica a cada venta individualmente sino a la totalidad de las trasmisiones en su conjunto independientemente del momento en que se hayan producido.
  • Se crea una exención de las plusvalías para mayores de 65 años si su destino es la constitución de una renta vitalicia que complemente la pensión.
    Esta exención elimina la tributación de las plusvalías por transmitir cualquier bien, sea mueble o inmueble con el límite en el precio de venta obtenido de 240.000 euros siempre que en el plazo de seis meses desde su transmisión se destine el dinero obtenido a constituir una renta vitalicia a favor del contribuyente. Esta ventaja se aplicará de forma proporcional, de manera que si no se destina la totalidad a la constitución de renta vitalicia la ganancia estará exenta en la parte que proporcionalmente corresponda.

 
RENTAS DEL AHORRO

  • Los dividendos suben por una parte su tributación al desaparecer la exención de 1.500 euros por rentas de este origen.
  • Por otro lado se reduce la tributación de las rentas del ahorro en general al reducir las tarifas:

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  • La reforma crea otro instrumento para potenciar el ahorro a medio y largo plazo: “Planes Ahorro 5”. Los planes de ahorro en los que la inversión se mantenga durante un periodo mínimo de 5 años, los rendimientos generados disfrutarán de una exención.
  • Por otra parte, la totalidad de las rentas procedentes de plusvalías se integrarán en la base del ahorro, con independencia del período de generación. Supone un fuerte ahorro para las plusvalías generadas a menos de un año que hasta ahora tributaban a los tipos de la base general que suponían una tributación mínima del 24,75% pudiendo llegar a un tipo del 52%.
  • La reducción por aportación a planes de pensiones y otros sistemas de previsión social queda limitada a la cantidad de 8.000 euros anuales máximos, sin que pueda superar el 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas.
  • En cuanto a la reducción del 40% por el rescate en forma de capital para aportaciones realizadas antes de 2007, se mantiene pero sólo en los casos en que se rescate el dinero el año en que se produzca la contingencia asegurada y los dos años siguientes.
    Para todas aquellos en que la contingencia se haya producido entre 2011 y 2014 se prevé un régimen transitorio teniendo éstos un plazo de ocho años ejercicios desde la fecha de jubilación para rescatar el plan con dicho beneficio fiscal y para aquellos casos en que la contingencia se hubiera producido antes de 2011, pueden aplicar la reducción siempre que recuperen el dinero antes del 31 de diciembre de 2018.

 
RENTAS DEL TRABAJO

  • La exención por indemnización por despido del trabajador ha sido modificada, se aplicará un mínimo exento de 180.000 euros, las cantidades percibidas por encima de dicha cuantía tributarán como renta irregular con una reducción del 30%.
  • Ha sido modificada la tributación de la entrega gratuita o a precio inferior al normal de mercado de las acciones a los trabajadores de la empresa, se limita la exención a 12.000 euros anuales, siempre que la oferta se realice en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de empresas.

 
ALQUILER DE VIVIENDA

  • Las rentas de alquileres de viviendas mantienen la reducción del 60% para todos los arrendamientos, eliminando la reducción del 100% para los arrendamientos a jóvenes menores de 30 años.
  • Ha sido eliminada la deducción por alquiler de vivienda para todos los contratos celebrados a partir de 1 de enero de 2015, para el resto de contratos anteriores a dicha fecha se mantiene la deducción actual para contribuyentes con base imponible inferior a 24.107,20 euros.

 
AUTÓNOMOS

  • En la modalidad de estimación directa simplificada se mantiene la deducción imputable del 5% del rendimiento por gastos de difícil justificación pero con límite máximo de 2.000 euros anuales.
  • Desaparece la limitación de 4.500 euros como gastos deducible por las cantidades abonadas a Mutualidades como actúen como alternativa al régimen de autónomos, sustituyéndolo por la cuota máxima por contingencias comunes establecida en dicho régimen especial de la seguridad Social.
  • Por otro lado las actividades incluidas en el régimen de estimación objetiva (módulos) ven rebajado los umbrales de exclusión que con carácter general pasan de 450.000 euros a 150.000 en ingresos y de 300.000 euros a 150.000 en gastos. Se excluyen también las actividades que facturen al menos 75.000 euros anuales a empresarios o profesionales y las actividades que se aplica el tipo de retención del 1% como las de fabricación y construcción.

 

IMPUESTO SOCIEDADES

AMORTIZACIÓN

  • Simplificación de las tablas de amortización del inmovilizado material, estas tablas se aplicarán también para bienes adquiridos con anterioridad al 1 de enero del 2015.
  • Los elementos patrimoniales para los que, en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, se estuvieran aplicando un coeficiente de amortización distinto al que les corresponda por aplicación de la nueva tabla de amortización, se amortizarán durante los períodos impositivos que resten hasta completar su nueva vida útil, de acuerdo con la referida tabla, sobre el valor neto fiscal del bien existente al inicio del primer período impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2015.
  • El inmovilizado intangible de vida útil definida se amortizará de acurdo con su vida útil y el de vida útil indefinida a razón de un 5% anual.

 
BASE IMPONIBLE

  • No se permitirá la deducibilidad de las pérdidas por deterioro de los elementos patrimoniales del inmovilizado material, intangible, incluido el fondo de comercio, inversiones inmobiliarias, instrumentos de patrimonio, valores representativos de deuda, manteniéndose la deducibilidad de las existencias y de los créditos y partidas a cobrar.
  • Acorde a lo establecido en la ley del IRPF se eliminan los coeficientes de actualización monetaria aplicables sobre el valor de adquisición en las transmisiones de inmuebles, que permitía corregir el efecto de la inflación.
  • La actual redacción legal mantiene la no deducibilidad de la retribución de fondos propios incluyendo los rendimientos de préstamos participativos dentro de un mismo grupo de sociedades.
  • Por otra parte se limita la deducibilidad de los gastos por atenciones a clientes o proveedores a un 1% del importe neto de la cifra de negocios.
  • Se excluye expresamente del concepto de liberalidad la retribución satisfecha a los administradores por sus funciones de alta dirección y otras funciones desarrolladas de a cuerdo aun contrato laboral con la entidad.
  • Se mantiene la restricción a la deducibilidad de los gastos financieros.
  • Respecto a la compensación de bases imponibles negativas, se elimina el límite temporal, actualmente de 18 años, pero a cambio se introduce una limitación de compensación del 70% de la base imponible anterior a los ajustes de la reserva de capitalización admitiéndose en todo caso un importe mínimo de un millón de euros.

 
TIPOS DE GRAVAMEN

  • Cómo ya había sido anunciado se ha rebajado el tipo general del Impuesto sobre Sociedades que pasará del 30% al 28% en 2015 y al 25% en 2016; las entidades de nueva creación mantienen el tipo del 15% para el primer período impositivo en que obtengan una base imponible positiva y el siguiente; y se equipara el tipo de gravamen general con el de la pequeña y mediana empresa.

 
DEDUCCIONES

  • En cuanto a las deducciones han sido eliminadas las siguientes
    · reinversión de beneficios;
    · inversiones medioambientales;
    · gastos por formación de personal;
    · por inversión en beneficios.
  • Se mantiene la deducción por creación de empleo, incluyendo la correspondiente a trabajadores con discapacidad.
  • Se crea una deducción del 20% para apoyar la producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales y se mejora la deducción para la producción cinematográfica.
  • Finalmente en cuanto a las deducciones se han incluido una nueva que pretende paliar el coste económico por la bajada del tipo de gravamen a las entidades que se vieron afectadas por la limitación de las amortizaciones o se acogieron a la actualización de balances. Podrán aplicar una deducción del 5% de las cantidades que se integren en la base imponible, derivadas de amortizaciones no deducidas en los periodos impositivos 2013 y 2014, siendo del 2% en el 2015.

 
RESERVA DE CAPITALIZACIÓN Y DE NIVELACIÓN

  • La nueva ley crea la reserva de capitalización que permite reducir la base imponible en un 10% por incremento de fondos propios, por lo que deja de tributar la parte del beneficio que se destine a la constitución de una reserva indisponible.
  • Las entidades de reducida dimensión tendrán acceso, a parte, a la reserva de nivelación, que permite minorar el 10% de la Base Imponible con el fin que sea compensada con las Bases Imponibles negativas generadas en los cinco años siguientes. En caso de no generar Bases imponibles negativas se habrá conseguido un diferimiento de parte de la tributación de cinco años.

 

IVA

MODIFICACIÓN B.I.

  • Se flexibiliza el procedimiento de modificación de la base imponible, de manera que el plazo para poder realizar aquella en caso de deudor en concurso se amplía de 1 a 3 meses; en el caso de créditos incobrables los empresarios que sean considerados pyme podrán modificar la base imponible transcurrido el plazo de 6 meses como se venía exigiendo hasta la fecha o podrán esperar al plazo general de 1 año que se exige para el resto de empresarios.
  • Por otra parte, se introduce una regla especial para declarar un crédito incobrable, con respecto a las operaciones en régimen especial del criterio de caja, de tal manera que se permite la modificación de la base imponible por créditos incobrables cuando se produzca el devengo de dicho régimen especial por aplicación de la fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a la fecha de realización de la operación, sin tener que esperar a un nuevo transcurso del plazo de 6 meses o 1 año que marca la normativa a computar desde el devengo del Impuesto.

 
TIPO IMPOSITIVO

  • Modificación del tipo de los equipos médicos, aparatos, productos sanitarios y demás instrumental, de uso médico y hospitalario, pasando del 10 por ciento del Impuesto al 21 por ciento, manteniéndose exclusivamente la tributación por aquel tipo para aquellos productos que, por sus características objetivas, estén diseñados para aliviar o tratar deficiencias, para uso personal y exclusivo de personas que tengan deficiencias físicas, mentales, intelectuales o sensoriales, y cuya relación se incorpora a un nuevo apartado octavo al anexo de la Ley del Impuesto.

 
SUJECIÓN Y EXENCIÓN

  • Supresión de la exención a los servicios prestados por los fedatarios públicos en conexión con operaciones financieras exentas o no sujetas a dicho impuesto.
  • Se clarifica la regulación de las operaciones no sujetas consecuencia de la transmisión global o parcial de un patrimonio empresarial o profesional, incorporando, a tal efecto, la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, de que se trate de la transmisión de una empresa o de una parte de la misma.
  • Con efectos 1 de enero de 2015, se extiende la aplicación de la denominada «exención educativa» a los servicios de atención a niños en el centro docente prestados en tiempo interlectivo, tanto durante el comedor escolar como en servicio de guardería fuera del horario escolar, equiparando, a tal efecto, el tratamiento en el Impuesto de estos servicios prestados por el centro docente, con independencia de que se realice con medios propios o ajenos.
  • Se amplía el ámbito objetivo de la aplicación de la renuncia a las exenciones inmobiliarias, al no vincular la misma a la exigencia de que el empresario o profesional adquirente tenga derecho a la deducción total del impuesto soportado en función del destino previsible en la adquisición del inmueble, si bien se exige que dicho empresario tenga un derecho a la deducción total o parcial del impuesto soportado al realizar la adquisición o en función del destino previsible del inmueble adquirido.
  • Las entregas de bienes que hayan de ser objeto de instalación o montaje antes de su puesta a disposición en el territorio de aplicación del Impuesto, tributarán como tales, con independencia de que el coste de la instalación exceda o no del 15 por ciento en relación con el total de la contraprestación correspondiente.

 
PRORRATA

  • Se amplía el ámbito de aplicación de la prorrata especial, al disminuir del 20 al 10 por ciento la diferencia admisible en cuanto a montante de cuotas deducibles en un año natural que resulten por aplicación de la prorrata general en comparación con las que resulten por aplicación de la prorrata especial.

 
REGIMENES ESPECIALES

  • El régimen especial de devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla se amplía significativamente al excepcionar la exigencia del principio de reciprocidad en determinadas cuotas soportadas en las adquisiciones e importaciones de determinados bienes y servicios, como los derivados de los servicios de acceso, hostelería, restauración y transporte vinculados con la asistencia a ferias, congresos y exposiciones.
  • El régimen especial del grupo de entidades se modifica, con efectos 1 de enero de 2015, para incorporar la exigencia de los tres órdenes de vinculación: económica, financiera y de organización, a las entidades del grupo ajustándose así a la dicción de la Directiva de IVA. La vinculación financiera exige un control efectivo de la entidad a través de una participación de más del 50 por ciento en el capital o en los derechos de voto de las mismas. No obstante lo anterior, se establece un régimen transitorio que permitirá a los grupos existentes adaptarse a los nuevos requisitos a lo largo del año 2015. Se señala que las operaciones realizadas en este régimen especial no pueden tenerse en cuenta a efectos de cálculo de la prorrata común en caso de empresarios que realicen actividades en más de un sector diferenciado, al margen del régimen especial del grupo de entidades.

 
IVA IMPORTACIÓN

  • En el ámbito de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido a la importación, las autoridades aduaneras continuarán practicando las liquidaciones por IVA a la importación, pero tales liquidaciones en lugar de ingresarse con dicha liquidación se diferirá su ingreso a la siguiente autoliquidación del IVA, Modelo 303. La no consignación de dichas cantidades en el Modelo 303 supondrá la apertura de la vía ejecutiva para el pago de dichas cuotas.

 
INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO

  • Se amplían los supuestos de aplicación de la denominada «regla de inversión del sujeto pasivo» a la entrega de determinados productos, en particular, los teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales, en las entregas a un empresario revendedor o que excedan de 10.000 euros, así como plata, platino y paladio.
  • Se crea un nuevo tipo de infracción relativo a la falta de comunicación o la comunicación incorrecta por parte de los empresarios o profesionales destinatarios de determinadas operaciones a las que resulta aplicable la regla de inversión del sujeto pasivo, tratándose de ejecuciones de obra para la construcción o rehabilitación de edificios o urbanización de terrenos y transmisiones de inmuebles en ejecución de garantía, dada la transcendencia de dichas comunicaciones para la correcta aplicación del Impuesto y por la incidencia que puede tener respecto a otros sujetos pasivos del impuesto; la conducta se sanciona con el 1 por ciento de las cuotas devengadas respecto a las que se ha producido el incumplimiento en la comunicación, con un límite mínimo y máximo.

 
MÓDULOS

  • Se reducen los umbrales para ser excluido del régimen de estimación objetiva (Módulos):

     
    a) Volumen de ingresos:

    · actividades empresariales o profesionales: 150.000 euros anuales.
    · para el conjunto de las actividades agrícolas, forestales y ganaderas: 250.000 euros anuales.

    En el cómputo de los ingresos se introduce que no se tendrá en cuenta, en su caso, el recargo de equivalencia que grave la operación.

    b) Volumen de compras e importaciones: 150.000 euros anuales.

Novedades en la retención de IRPF

El sábado 5 de Julio fue publicado el Real Decreto-ley 8/2014, de 4 de julio, de aprobación de medidas urgentes para el crecimiento, la competitividad y la eficiencia que incluye entre muchas otras novedades la ya anunciada reducción de retención de IRPF sobre los rendimientos de actividades económicas de ciertos profesionales.

Se reduce con fecha 5 de julio de 2014 la retención del 21% al 15% para aquellos profesionales que cumplan los siguientes puntos:

  • 1.- El volumen de rendimientos íntegros de sus actividades profesionales el año inmediatamente anterior sea inferior a 15.000,00 euros.
  • 2.- Estos rendimientos representen más del 75% de la suma de rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenido en dicho ejercicio.

Para la aplicación del tipo de retención previsto, los contribuyentes deberán comunicar al pagador de los rendimientos la concurrencia de dicha circunstancia, quedando obligado el pagador a conservar la comunicación debidamente firmada.